濟南市國家稅務局關于做好關聯申報和同期資料準備的溫馨提示

尊敬的納稅人：

為進一步完善關聯申報和同期資料管理，國家稅務總局于2016年6月印發了《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱公告)，同時下發了《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》，要求2016年及以后會計年度的企業關聯申報和同期資料準備按照42號公告要求執行。

2017年是落實《公告》的第一年，為幫助廣大納稅人了解新關聯申報報告表和同期資料的相關要求，做好新版企業關聯業務往來報告表的填報和同期資料準備，我局將關聯申報和同期資料管理的有關規定和事項進行梳理，制作了《企業關聯申報和同期資料準備政策解讀》及2016年度關聯業務往來報告表填報示例，請您自行下載學習參閱。

濟南市國家稅務局

2017年5月5日

附件

1：企業關聯申報和同期資料準備政策解讀

2：2016年度關聯業務往來報告表-示例

企業關聯申報和同期資料準備政策解讀

一、關聯申報主體

實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，年度內與其關聯方發生業務往來的，在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。

企業年度內未與其關聯方發生業務往來，但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的，只填報《報告企業信息表》和國別報告的6張表。

企業年度內未與其關聯方發生業務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。

二、關聯申報期限

企業需在2017年5月31日前，就2016年度的關聯業務往來進行關聯申報，向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。

三、關聯關系判定標準

企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成關聯關系：

（一）股權控制：

一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業，在判定關聯關系時持股比例合并計算。

（二）資金借貸控制：

雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

年度加權平均借貸資金=Σn i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

年度加權平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365

（三）特許權控制：

雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

（四）購銷勞務控制：

雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

（五）管理人員控制：

一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）親屬血緣關系控制：

具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關系之一。

（七）雙方在實質上具有其他共同利益。

除上述第（二）項規定外，上述關聯關系年度內發生變化的，關聯關系按照實際存續期間認定。

豁免規定：

僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關系的，不構成《公告》所稱關聯關系。

四、關聯交易類型

（一）有形資產使用權或者所有權的轉讓。有形資產包括商品、產品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。

（二）金融資產的轉讓。金融資產包括應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。

（三）無形資產使用權或者所有權的轉讓。無形資產包括專利權、非專利技術、商業秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經營權、政府許可、著作權等。

（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。

（五）勞務交易。勞務包括市場調查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

五、2016版關聯申報表包含內容

2016版關聯申報表包括22張附表，分為三部分：

（一）基礎信息：包括《報告企業信息表》《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》以及《關聯關系表》，共3張表；

（二）關聯交易信息：包括《有形資產所有權交易表》《無形資產所有權交易表》《有形資產使用權交易表》《無形資產使用權交易表》《金融資產交易表》《融通資金表》《關聯勞務表》《權益性投資表》《成本分攤協議表》《對外支付款項情況表》《境外關聯方信息表》《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別報表信息）》以及《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》，共13張表；

（三）國別報告表：包括《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表》《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表（英文）》《國別報告－跨國企業集團成員實體名單》《國別報告－跨國企業集團成員實體名單（英文）》《國別報告－附加說明表》以及《國別報告－附加說明表（英文）》，共6張表。

六、關聯申報延期規定

企業在規定期限內報送年度關聯業務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關規定辦理。

（《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。

《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。）

七、國別報告申報主體

存在下列情形之一的居民企業，應當在報送年度關聯業務往來報告表時，填報國別報告：

（一）該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

成員實體應當包括：

1.實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

2.跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

3.僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

4.獨立核算并編制財務報表的常設機構。

（二）該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

八、國別報告的填報原則

跨國企業集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。

九、國別報告的填寫語言

國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表（英文）》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業應當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

十、國別報告的豁免規定

最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告。

企業信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應當向主管稅務機關提供相關證明材料。

十一、國別報告常見問題解答

問題1：居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業，如果跨國集團的最終控股企業的會計年度與中國不同，比如最終控股企業的會計年度截止日是6月30日。5月31日集團會計年度尚未結束，如何報送集團的國別報告？

答：報送申報當期集團最終控股企業已經結束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業已經結束的會計年度的國別報告。對于該企業，2017年5月31日前，原則上應該報送最終控股企業2015年7月1日-2016年6月30日會計年度的國別報告。

鑒于42號公告適用于2016年及以后年度，所以首個國別報告年度應是最終控股企業2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。對于該企業，其首個國別報告年度是最終控股企業2016年7月1日-2017年6月30日的會計年度，在2018年申報當期報送即可。

問題2：對于所屬跨國企業集團按照其他國家有關規定應當準備國別報告，且符合第八條規定的企業，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業提供國別報告。如果稅務機關在調查期間要求企業提供國別報告時，還未到跨國企業集團準備國別報告的截止期限，企業是否會被要求自行準備跨國企業集團的國別報告？

答:如果企業能夠提供資料證明，依照其他國家規定企業集團未到國別報告準備截止期限，可以申請延期提供。

如果企業存在其他在調查時不能按要求提供國別報告的情形，需提供相關說明材料。

十二、同期資料類型

同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業結合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔,存在企業準備多種文檔的可能性。

十三、需要準備同期資料主體文檔的企業

符合下列條件之一的企業，應當準備主體文檔:

（一）年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔。

（二）年度關聯交易總額超過10億元。

十四、需要準備同期資料本地文檔的企業

（一）年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備本地文檔:

（1）有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。

（2）金融資產轉讓金額超過1億元。

（3）無形資產所有權轉讓金額超過1億元。

（4）其他關聯交易金額合計超過4000萬元。

（二）為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業務，或者從事分銷、合約研發業務的企業，如出現虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

十五、需要準備同期資料特殊事項文檔的企業

特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業簽訂或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

十六、可以免除準備同期資料的情形

企業符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

（一）企業執行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯交易金額不計入同期資料本地文檔的關聯交易金額范圍。

（二）企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

十七、同期資料的準備時限

同期資料主體文檔應當在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。

企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料。

十八、同期資料常見問題解答

問題1：合資企業，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業財務報表，如果該企業存在跨境關聯交易，且年度關聯交易總額超過達到10億，合資企業如何準備主體文檔？

答:主體文檔只針對年度內發生跨境關聯交易的企業，只要企業有跨境關聯交易，應自行了解合并其財務報表的最終控股企業集團是否已經準備主體文檔。如果最終控股企業集團已經準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可；如果其最終控股企業集團沒有準備主體文檔，企業再審視自身當年關聯交易總額是否達到10億元，如果達到10億元，則企業需要準備最終控股企業集團的主體文檔。

該企業兩家股東均合并該企業財務報表，所以應對了解兩家股東所屬企業集團是否已經準備主體文檔，如果兩家股東所屬企業集團均已準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可。

如果兩個股東所屬集團未準備主體文檔，該居民企業要分別準備兩個股東的主體文檔。

問題2：集團最終控股企業未準備主體文檔，中國子公司滿足主體文檔準備條件。如果最終控股企業會計年度是10月1日-9月30日，中國子公司首個主體文檔應該準備最終控股企業哪個會計年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日？

答：42號公告適用于2016年及以后的會計年度，相應的首個主體文檔年度應該是最終控股企業2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。

對于本例，中國子公司應該準備2016年10月1日開始的會計年度，按照42號公告規定，應該在2018年9月30日前準備完畢。

問題3：主體文檔涉及跨國企業集團的全球業務，出于對集團商業機密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

答：稅務機關對主體文檔的提交方式沒有特別限制。可以由集團最終控股企業自己提交，也可授權中國境內子公司或者中介機構提交。

問題4：根據42號公告第十八條規定，僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備特殊事項文檔。如果企業僅與境內關聯方發生資金融通交易，債資比超過2:1（非金融企業）或者5:1（金融企業），并且向低稅負境內關聯方支付利息，是否可免于準備資本弱化特殊事項文檔？

答：可免于準備資本弱化特殊事項文檔。但是此種情況存在特別納稅調整風險，建議企業可以參照資本弱化特殊事項文檔的規定，事先準備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以減少稅務調查的風險。