財政部會計司發布資產減值相關會計準則實施問答

問：企業合并所形成的商譽應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組或資產組組合，結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，這些被分攤商譽的資產組或者資產組組合應當符合什么基本條件？

答：根據《企業會計準則第8號——資產減值》等有關規定，企業進行資產減值測試時，因企業合并所形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至購買方預計能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組組合。被分攤商譽的這些資產組或資產組組合應當同時滿足下列條件：（1）代表企業基于內部管理目的對商譽進行監控的最低水平；（2）不大于按照《企業會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部，該報告分部是指《企業會計準則解釋第3號》第八項所規定的經營分部。

問：上市公司乙公司是甲公司的聯營企業，甲公司對乙公司的長期股權投資采用權益法核算。乙公司股價于2×22年出現明顯下跌，2×22年12月31日，乙公司股票價值遠低于乙公司凈資產的賬面價值。2×22年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資是否存在減值跡象？如果存在減值跡象，是否可以直接采用乙公司股價計算作為該長期股權投資的可收回金額？

答：按照《企業會計準則第8號——資產減值》第五條等有關規定，資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌時，表明資產存在減值跡象。因此，本問題中，被投資單位乙公司股價在2×22年出現明顯下跌且在2×22年末遠低于乙公司凈資產的賬面價值，表明甲公司對乙公司的該項長期股權投資存在減值跡象。按照《企業會計準則第8號——資產減值》第三章等有關規定，甲公司應當對該項長期股權投資估計可收回金額，可收回金額應當根據該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與該項長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，而不應直接采用乙公司股價計算得出。